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财政部


企业会计准则——现金流量表
中华人民共和国财政部


引言
1．本准则规范现金流量表的编制方法及其应提供的信息。
2．编制现金流量表的目的，是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

定义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
（2）现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（以下在提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物）。
（3）现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出。

现金流量的分类
4．现金流量应分为以下三类：
（1）经营活动产生的现金流量；
（2）投资活动产生的现金流量；
（3）筹资活动产生的现金流量；
经营活动产生的现金流量
5．经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
6．经营活动流入的现金主要包括：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
（2）收到的税费返还；
（3）收到的其他与经营活动有关的现金。
7．经营活动流出的现金主要包括：
（1）购买商品、接受劳务支付的现金；
（2）支付给职工以及为职工支付的现金；
（3）支付的各项税费；
（4）支付的其他与经营活动有关的现金。

投资活动产生的现金流量
8．投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
9．投资活动流入的现金主要包括：
（1）收回投资所收到的现金；
（2）取得投资收益所收到的现金；
（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；
（4）收到的其他与投资活动有关的现金。
10．投资活动流出的现金主要包括：
（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；
（2）投资所支付的现金；
（3）支付的其他与投资活动有关的现金。

筹资活动产生的现金流量
11．筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
12．筹资活动流入的现金主要包括：
（1）吸收投资所收到的现金；
（2）取得借款所收到的现金；
（3）收到的其他与筹资活动有关的现金。
13．筹资活动流出的现金主要包括：
（1）偿还债务所支付的现金；
（2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；
（3）支付的其他与筹资活动有关的现金。

购买或处置子公司及其他营业单位
14．购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动的现金流量，并单独列示。
15．购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。
16．企业应在会计报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
（1）购买或处置价格；
（2）购买或处置价格中以现金支付的部分；
（3）购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
（4）购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。

金融保险企业现金流量
17．金融保险企业现金流量项目归类有其特殊性。企业在编制本表时，前述现金流量项目归类不适用的，可根据其行业特点和现金流量实际情况合理确定。
18．金融企业的下列现金收入和现金支出项目应作为经营活动的现金流量：
（1）对外发放的贷款和收回的贷款本金；
（2）吸收的存款和支付的存款本金；
（3）同业存款及存放同业款项；
（4）向其他金融企业拆借的资金；
（5）利息收入和利息支出；
（6）收回的已于前期核销的贷款；
（7）经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；
（8）融资租赁所收到的现金。
19．保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金收入和现金支出项目，应作为经营活动的现金流量。

现金流量表的编制
20．现金流量表应分别经营活动、投资活动和筹资活动报告企业的现金流量。
21．现金流量一般应分别按现金流入和现金流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示。
金融企业下列项目应以净额列示：
（1）短期贷款发放与收回的贷款本金；
（2）活期存款和存放同业款项的存取；
（3）同业存款和存放同业款项的存取；
（4）向其他金融企业拆借资金；
（5）委托存款与委托贷款。
（6）经营证券业务的企业，证券的买入与卖出。
22．企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
23．有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。
24．企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，即，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得：
（1）企业的会计记录；
（2）根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：
①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；
②固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；
③其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。
25．企业还应在会计报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。
对净利润进行调节的项目主要包括：
（1）资产损失准备；
（2）固定资产折旧；
（3）无形资产摊销；
（4）长期待摊费用摊销；
（5）待摊费用；
（6）预提费用；
（7）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；
（8）固定资产报废损失；
（9）财务费用；
（10）投资损益；
（11）递延税款；
（12）存货；
（13）经营性应收项目；
（14）经营性应付项目。
不涉及现金收支的投资和筹资活动
26．对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在会计报表附注中加以说明，如企业以承担债务形式购置资产等。

附则
27．本准则自2001年1月1日起施行。

附录：现金流量表参考格式

现金流量表
会企03表
编制单位： 年度 单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ 项目 ｜ 行次 ｜ 金额 ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜一、经营活动产生的现金流量： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜销售商品、提供劳动收到的现金 ｜ 1 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜收到的税费返还 ｜ 3 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜收到的其他与经营活动有关的现金 ｜ 8 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金流入小计 ｜ 9 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜购买商品、接受劳务支付的现金 ｜ 10 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜支付给职工以及为职工支付的现金 ｜ 12 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜支付的各项税费 ｜ 13 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜

｜支付的其他与经营活动有关的现金 ｜ 18 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金流出小计 ｜ 20 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜经营活动产生的现金流量净额 ｜ 21 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜二、投资活动产生的现金流量： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜收回投资所收到的现金 ｜ 22 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜取得投资收益所收到的现金 ｜ 23 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ｜ 25 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜收到的其他与投资活动有关的现金 ｜ 28 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金流入小计 ｜ 29 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ｜ 30 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜投资所支付的现金 ｜ 31 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜支付的其他与投资活动有关的现金 ｜ 35 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金流出小计 ｜ 36 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜投资活动产生的现金流量净额 ｜ 37 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜

｜三、筹资活动产生的现金流量： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜吸收投资所收到的现金 ｜ 38 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜取得借款所收到的现金 ｜ 40 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜收到的其他与筹资活动有关的现金 ｜ 43 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金流入小计 ｜ 44 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜偿还债务所支付的现金 ｜ 45 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 ｜ 46 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜支付的其他与筹资活动有关的现金 ｜ 52 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金流出小计 ｜ 53 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜筹资活动产生的现金流量净额 ｜ 54 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜四、汇率变动对现金的影响 ｜ 55 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜五、现金及现金等价物净增加额 ｜ 56 ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

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｜ 补充资料 ｜ 行次 ｜ 金额 ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜1．将净利润调节为经营活动现金流量： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜净利润 ｜ 57 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜加：计提的资产损失准备 ｜ 58 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜固定资产折旧 ｜ 59 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜无形资产摊销 ｜ 60 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜长期待摊费用摊销 ｜ 61 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜待摊费用减少（减：增加） ｜ 64 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜预提费用增加（减：减少） ｜ 65 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） ｜ 66 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜固定资产报废损失 ｜ 67 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜

｜财务费用 ｜ 68 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜投资损失（减：收益） ｜ 69 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜递延税款贷项（减：借项） ｜ 70 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜存货的减少（减：增加） ｜ 71 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜经营性应收项目的减少（减：增加） ｜ 72 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜经营性应付项目的增加（减：减少） ｜ 73 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜其他 ｜ 74 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜经营活动产生的现金流量净额 ｜ 75 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜

｜2．不涉及现金收支的投资和筹资活动 ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜债务转为资本 ｜ 76 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜一年内到期的可转换公司债券 ｜ 77 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜融资租入固定资产 ｜ 78 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜3．现金及现金等价物净增加情况： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金的期末余额 ｜ 79 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜减：现金的期初余额 ｜ 80 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜加：现金等价物的期末余额 ｜ 81 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜减：现金等价物的期初余额 ｜ 82 ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
｜现金及现金等价物净增加额 ｜ 83 ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
注：企业也可以采用修订前的现金流量表参考格式。

财政部关于印发《企业会计准则——无形资产》等8项准则的通知
国务院各部委、各直属机构、各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中央企业集团公司：
为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关信息披露，提高会计信息质量，我们制定了《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——借款费用》和《企业会计准则——租赁》等3项准则，修订了《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准
则——债务重组》、《企业会计准则——投资》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和《企业会计准则——非货币性交易》等5项准则。现印发给你们，请布置有关企业从2001年1月1日起执行。《企业会计准则——借款费用》、《企业会计准则——租赁
》、《企业会计准则——现金流量表》、《企业会计准则——债务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》等6项准则有所有企业施行。《企业会计准则——无形资产》、《企业会计准则——投资》等两项准则暂在股份
有限公司施行，鼓励其他企业先行施行；但国有企业有意先行施行这两项准则的，应提出申请，待报经同级财政部门批准后施行。执行中有何问题，请及时函告我部。



2001年1月1日
行政法学新发展
??浅谈《行政复议条例》的先进性与缺陷

钟鸣

摘要：《中华人民共和国行政复议条例》（下称《行政复议条例》）已经于2007年5月23日国务院第177次常务会议通过，并于2007年8月1日起正式施行。刚实施的《行政复议条例》在篇章结构上借鉴了多部行政法律法规，尽管仍存在一些不足之处，但无疑是行政法学发展史上新的里程碑。本文中，笔者将会对《行政复议条例》中存在的先进性与不足进行讨论和评析。
关键词：行政复议条例 先进性 缺陷


一、引言
在展开文章之前，先对行政复议的概念进行回顾：当公民、法人或其他组织认为行政执法主体（政府或其工作部门或法律、法规授权的组织等）的具体行政行为侵犯了自己的合法权益时，可以依照法定程序向其上级行政机关提出申请，上级行政机关受理申请后，对该具体行政行为依法复查并做出决定，这种行政活动就是行政复议。由此定义，我们可以得出，行政复议是一种保护公民、法人或其他组织合法权益的重要法律途径，同时也是行政机关内部纠错的一种层级监督制度。行政复议具有准司法性质，即为行政机关对行政主体与行政管理相对人或相关人之间的行政纠纷进行裁决的活动。同行政诉讼制度相比，行政复议具有受案范围广、审查内容全面、方便快捷、不收取任何费用等特点，而且绝大多数情况下，申请人对行政复议结果不满的，仍有权向人民法院提出行政诉讼。
在充分认识了解行政复议的概念和作用后，我们开始分步审视《行政复议条例》。
二、《行政复议条例》具备的先进性
（一）在行政复议的申请人的资格范围扩大和日趋规范
对行政复议中的当事人之一的申请人的资格认定上，《行政复议条例》吸收了2000年由最高人民法院颁布的《关于执行若干解释》（下称“司法解释”）中第14、18条及第49条第3款，进一步补充说明对《中华人民共和国行政复议法》（下称《行政复议法》）中“其他组织”的具体内容和指定范围。这样一来，对保障非法人、公民的其他组织在不服某项具体行政行为时可以名正言顺地向做出该行政行为的行政机关的上级行政机关申请复议，从而有效地保护自己的合法权益。然而，《行政复议条例》第9条第3款“第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理”这一观点的提出，相较于司法解释第49条第3款“第三人经司法传唤无正当理由拒不到庭，或者未经法庭许可中途退庭，不影响案件审理”而言，是一种程序上的倒退，特别是在与第三人合法利益密切相关的案件中，在第三人由于法庭或者事实许可的合理原因不参加行政复议的情况下，我认为，审理案件必须思考到可能对第三人不利的结果，并通过程序保护第三人的利益。
（二）不按规定做出批准决定的行政机关成为行政复议的别申请人，须承担相应的责任
《行政复议条例》第13条和第14条针对我国国情中许多具体行政行为可能有下级行政机关依照法律法规、规章规定经上级行政机关批准作出的，因此由该行政行为引起的行政纠纷，批准机关科被列为被申请人，需要承担相应的责任。我认为，第13条反映出一种责任落实制的趋势，使得一些未能依法行政或是不法行政的行政机关受到一定的约束，从制度上约束行政机关依法行政，杜绝可能存在的陋习。
（三）行政复议期限有了明确的规定
在《行政复议条例》中第9条第1款仅规定了行政复议申请期限的计算，而在《行政复议条例》第15条第1款则利用第（1）至（6）项对此做出了具体的说明和补充，给具体操作制定了一个明确的办案模式。同时在《行政复议条例》第15条第2款中，点出了行政机关作出具体行政行为但未依法项有关公民、法人或其他组织有效送达时须承担行政复议不利后果，即视为该公民、法人或其他组织不知道该具体行政行为。从这里，可以明确得出：依程序执法的理念在我国已经上升到新的高度，尤其身为国家机器的行政机关在执法方面必须严格遵循法律、法规、规章制度办案，而不能随意行政、违法行政，从而保障了具体行政行为的合法有效性的提高。
（四）行政复议提出的形式更加现代化，符合社会发展需要
《行政复议条例》第18条第2款中“有条件的行政复议机构可以接受以电子行驶提出的行政复议申请”，由此可以反映出，我国行政现代化有比较大的提高，益发符合时代发展和公众的需要。
（五）增加了对《行政复议法》条文的补充，减少了原条文中存在重叠分工不明的情形
如《行政复议条例》中第28条即是针对《行政复议法》第28条第（3）项的四种情况的补充。
（六）调解被引入行政复议
《行政复议条例》第50条反映出将调解引入行政复议的趋势，同时针对由行政机关依法行使的自由裁量权、当事人之间的行政赔偿或者行政补偿引发的纠纷的情况，允许行政机关可以按照自愿合法原则进行调解。这个新发展存在两种情况，有利的一面在于更易于解决上述引发的纠纷，从而使当事人主观愿望可以较大实现和满足；然而不利的一面则是留下了缺口，行政复议机关未必能作出公平合理的调解，可能对行政相对人不利。
（七）将保障人权的基本原则第一次完整地引入行政法领域
相较于2000年行政司法解释中不加重对原告的处罚处在了例外情况，《行政复议条例》的第51条将利害关系人同为原告这一情形排除，从而更好地保护相对人依法获得的救济权利的实现。
（八）设立的行政复议指导和监督体系
设立的行政复议指导和监督体系，从行政机关内部保证具体行政行为以合法、合理的形式实施，其中《行政复议条例》第55条至59条明确的构建了一个完善的汇报和备案制度。
三、《行政复议条例》存在的缺陷
尽管《行政复议条例》的实施明显带有较大的进步，但仍存在了一系列的不足，使得《行政复议条例》留有急待完善的地方：
（一）政府的公权力有扩大的趋势
政府的公权力在《行政复议条例》中有扩大的趋势，该趋势极可能导致因与《行政复议法》这一上位法发生冲突而被撤销。《行政复议条例》第24条与《行政复议法》第12条第2款极有可能发生上面所述的冲突。在《行政复议法》中明确规定行政相对人对海关、金融、外活管理、国家安全机关的具体行政行为不服，只能项其上一级主管部门提出复议申请。然而在《行政复议条例》的第24条中却规定“申请人对国务院批准实行省以下垂直领导的部门作出的具体行政行为不服的，可以选择项该部门的本级人民政府或者上一级主管部门申请行政复议”。我认为，这两条法律法规明显发生了冲突，而引出一个窘境：当申请人因对某省一下垂直领导的部门（如市国税局）作出的具体行政行为不服时，向市政府提出申请，而市政府作出的复议决定使市国税局不服而以《行政复议法》第12条第2款提出申诉，致使该复议决定无效撤回，那市政府的威信何在？《行政复议条例》的卫星也不覆存在。而这种情况反之亦然。因此，我强烈认为应对《行政复议条例》第24条第1款进行修改，将缺口补上，以维护国家政府和法律的尊严和威信。
（二）部分条文对行政相对人的人身保护明显留下缺口
部分条文对行政相对人的人身保护明显留下缺口，这对申请人的人身保护十分不利，例如《行政复议条例》第42条第1款第（5）项，即申请人对行政拘留或限制人身自由的行政强制措施不服申请行政复议后，因申请人同一违法行为涉嫌犯罪，该行政拘留或限制人身自由的行政强制措施变更为刑事拘留的，行政复议终止。这种情况，很可能促使行政主体（被申请人）与公检机关达成联盟，做出对行政相对人不利的举措。因此，建议删除这一条或附条件保留，从而确保行政相对人的合法权益不受侵华，从侧面维护国家法律的尊严。
四、结语
最后，我认为，新实施的《行政复议条例》在行政法学上无疑市一座新的里程碑，引入了新的理念、思想，将我国行政法学推向一个新的发展空间。同时，其留下的缺口，不足之处也引起我们的关注，期待其涉及人权保障的方面有待加强。

参考资料：
1、2007年8月1日正式实施的《中华人民共和国行政复议条例》
2、1999年4月49日通过的《中华人民共和国行政复议法》
3、2000年由最高人民法院颁布的《关于执行若干解释》
4、1989年4月4日通过的《中华人民共和国行政诉讼法》